國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)3月18日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，該改革被認(rèn)為是分稅制以來(lái)最重要的稅改。如此重大改革，對(duì)企業(yè)有哪些影響？律師又有哪些對(duì)策可幫助企業(yè)消除過(guò)渡期的波瀾？
一、四個(gè)方面通俗理解“營(yíng)改增”
（一）定義
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，由地稅征收改為由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管（土地增值稅除外）。
多數(shù)消息稱營(yíng)改增的目的是為了降稅、減負(fù)，毫無(wú)疑問(wèn)，這是最明顯的效果，但是否是最真實(shí)的目的？筆者非常贊同馬靖昊的觀點(diǎn)，他認(rèn)為營(yíng)改增的真實(shí)原因是——避免偷稅漏稅！增值稅全面推行意味著把所有企業(yè)都連在了一起，你的銷項(xiàng)是我的進(jìn)項(xiàng)，我的銷項(xiàng)是你的進(jìn)項(xiàng)......這樣，增值稅就形成了一個(gè)閉環(huán)，極大地避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方法
營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格×稅率
增值稅屬于價(jià)外稅：稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）]×稅率
（四）增值稅如何抵扣？
我國(guó)實(shí)行增值稅代收原則，即由其他公司代收。例如a（一般納稅人）銷售貨物給b公司，則b向國(guó)家交的稅，記作進(jìn)項(xiàng)稅。a代國(guó)家向b征收，記作銷項(xiàng)稅，每個(gè)月a拿所有的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅，如果是正數(shù)就要向稅務(wù)局交稅，如果是零或者負(fù)數(shù)就不用交。
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)、營(yíng)銷人員的增值稅法規(guī)培訓(xùn)
“營(yíng)改增”后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從地稅改為國(guó)稅，后者對(duì)增值稅的管理更加嚴(yán)格，包括增值稅申報(bào)、發(fā)票的領(lǐng)用存放管理、稅控設(shè)備的使用和報(bào)稅等以及稅收優(yōu)惠政策的管理，無(wú)論征管流程、征管手段還是征管理念，均與地稅的營(yíng)業(yè)稅管理有所區(qū)別，此點(diǎn)應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對(duì)一線營(yíng)銷人員乃至全公司職員則要普及增值稅概念，督促大家養(yǎng)成購(gòu)貨等報(bào)銷時(shí)取得可抵扣增值稅發(fā)票的習(xí)慣，才能更好配合好財(cái)務(wù)收付款等工作。
在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小廣告滿天飛的年代，更應(yīng)請(qǐng)專業(yè)律師給公司里所有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員更加了解如何避免成為“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”等罪名的犯罪嫌疑人，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，才能有效降低企業(yè)及企業(yè)家在財(cái)稅方面的刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)。
（二）梳理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型，調(diào)整銷售合同產(chǎn)品或服務(wù)、價(jià)格等條款
1. 按規(guī)定，企業(yè)如有混合經(jīng)營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。建議：先梳理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型，明確支出類合同應(yīng)收發(fā)票類型、稅率，再根據(jù)業(yè)務(wù)類型在企業(yè)原銷售合同版本對(duì)不同產(chǎn)品或服務(wù)列項(xiàng)分類。
2. 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)附件一）第四十五條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。建議：規(guī)范合同價(jià)格表述、發(fā)票類型、收付款方式，如在銷售合同中明確何年何月何日為收款日期，推遲銷項(xiàng)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。
（三）明晰化采購(gòu)合同價(jià)格、發(fā)票類型、付款時(shí)間等條款
因營(yíng)改增是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行扣除后得出稅收額，企業(yè)若想減少自己的稅收，必須加強(qiáng)對(duì)上游企業(yè)的監(jiān)督。因而在采購(gòu)合同的發(fā)票類型條款方面做如下調(diào)整：
增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過(guò)期作廢。
（四）建筑業(yè)應(yīng)調(diào)整工程分包及聯(lián)營(yíng)合作模式
營(yíng)改增后，應(yīng)屬建筑業(yè)備受關(guān)注，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中多數(shù)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法進(jìn)行稅額抵扣，一旦稅率上增，其稅負(fù)可能不減反增。因此，如果建筑行業(yè)不規(guī)范工程分包及聯(lián)營(yíng)合作模式，可能享受不到營(yíng)改增帶來(lái)的利好。建議企業(yè)重新核算項(xiàng)目的成本、預(yù)算，付款周期，并尋求專業(yè)律師從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：
1.必須改變以往“不要發(fā)票更便宜”的采購(gòu)觀念
就如前面所說(shuō)的，營(yíng)改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革根本目標(biāo)，已是大勢(shì)所趨，建筑業(yè)必須深諳此道，不能再以面臨的難題較多為由要求推遲被納入試點(diǎn)，相反，在無(wú)法改變政策的時(shí)候，就必須改變行業(yè)根深蒂固的“不要發(fā)票更便宜”的采購(gòu)觀念，調(diào)整以往通過(guò)采購(gòu)不含稅物料降低成本的做法，此后采購(gòu)貨物均要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
建筑業(yè)勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。農(nóng)民工提供零星勞務(wù)顯然沒(méi)辦法提供增值稅發(fā)票，而建筑勞務(wù)公司為企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，從原3%營(yíng)業(yè)稅率提高至11%，其可能因進(jìn)項(xiàng)稅額少而其改為提升人工費(fèi)繼而將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)。從這種角度分析，選擇農(nóng)民工、建筑勞務(wù)公司有利有弊，筆者建議通過(guò)財(cái)務(wù)測(cè)算，在農(nóng)民工的勞務(wù)成本及建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)成本在分別無(wú)法抵扣、可以抵扣的情形下，計(jì)算出當(dāng)總勞務(wù)成本最低時(shí)二者人員各占的比例。
3. 注重選擇聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目合作主體、方式
《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道認(rèn)為：聯(lián)營(yíng)合作方大部分為不正規(guī)企業(yè)，或是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，與工程造價(jià)（產(chǎn)生銷售數(shù)額）、成本費(fèi)用（產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額）密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率。
筆者認(rèn)為上述分析是很有道理的，為解決上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為發(fā)包方應(yīng)以“及時(shí)獲取、獲取足夠的增值稅專用發(fā)票”為目的，注意考察聯(lián)營(yíng)合作主體納稅人資格及管理制度，最大化避免因合作主體無(wú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票能力和內(nèi)部管理混亂而導(dǎo)致總包方財(cái)稅規(guī)劃受影響，大大增加自身的稅負(fù)。此外，適當(dāng)改變合作環(huán)節(jié)和合作方式，也能將風(fēng)險(xiǎn)合理轉(zhuǎn)嫁到合作方，具體則應(yīng)當(dāng)根據(jù)雙方合作項(xiàng)目特征做調(diào)整。
當(dāng)然，除了上述內(nèi)容外，因企業(yè)所屬行業(yè)特性仍存有很多細(xì)節(jié)差異，需要對(duì)個(gè)體企業(yè)做更細(xì)化的分析和調(diào)整。與此同時(shí)，除了幫助企業(yè)平穩(wěn)度過(guò)過(guò)渡期外，如何在營(yíng)改增的稅收規(guī)則中讓企業(yè)更好的享受稅收改革紅利值得我們更深入的研究。
